田中鎮公所

(本文前有第二次討論，本文係第一次討論)

本文係對於農業發展條例第38條之1第1項第1款的爭議作為主體，就都市計畫觀點詮釋說明。

農業發展條例第38條之1第1項：「……不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅或田賦：一、依法應完成之細部計畫尚未完成，未能准許依變更後計畫用途使用者。……」為該款內容，其目的為「減免稅賦」，而且是「有弱勢地位要件才能減免稅賦」。先講重點，本條文的「弱勢者」便是坐落於「附帶條件整體開發地區」者。

--特別犧牲方有租稅優惠--

在進入函釋詳細解析前，先來看看都市計畫法的幾個細節：

二種細部計畫：一、主要計畫的細部計畫(廣域的)。二、個案變更的細部計畫(小區塊的。附帶條件整體開發地區的細部計畫便是這一分類)
＊筆者認為，個案變更的細部計畫應該要給予另一個名稱才不易混淆～

分區：土地使用分區的簡寫，可以私人完全經營利用的劃分。寫成００區。
用地：公共設施用地的簡寫，只能等待徵收幾乎不能經營利用的劃分。寫成００用地。
＊分區／用地在法律上有區別，請特別注意！

三類都市計畫：一、市鎮計畫。二、鄉街計畫。三、特定區計畫。 ＊市鎮、鄉街計畫首次擬定實施幾乎都在60年上下。

二級都市計畫書：一、主要計畫。二、細部計畫。 兩者的差異在於「應載明(分析、規劃)之內容」有粗骨細肉之不同。
＊主要計畫可以很「粗略」甚至「連區塊劃分都粗略不精確」所以此種「粗略的主要計畫」必須等待「細緻的廣域細部計畫」完成，才能真正執行管制，所以為了等待細緻的細部計畫規劃完畢，都市計畫法第81條訂有主要計畫完成後2年禁建規定。
＊至此，你應該會發現，細部計畫可以是廣域的，也可以是小區塊的，同一塊土地上可以同時適用大細部計畫、小細部計畫(別忘了還有一級主要計畫，具備多重性)。

二種計畫書之合併：一、依都市計畫法第16條之主細合併擬定(鄉街計畫、特定區計畫適用)。二、沒明講分別或合併擬訂但總之寫在同一本計畫書的「主細合併」(市鎮計畫適用)(此種主細合併的計畫書並不「粗略」區塊劃分與土管均已完成)。
＊這邊的「細」都是「主要計畫的細部計畫(廣域的細部計畫)」而非個案變更的細部計畫。

91.6.24.台財稅字第0910453792號函說明二：「農業發展條例施行細則第2條第2項規定，係源於行政院83/11/28台83財字第44533號函示『農業用地經都市計畫變更為新市鎮特定區、住宅區或其他使用分區，在細部計畫尚未完成前，如經都市計畫主管機關認定，仍應依原來之土地使用分區別（或用地別）管制而視為農業用地，其於移轉或繼承時，仍有土地稅法第39條之2第1項規定之適用』之規定。」

「在細部計畫尚未完成前……仍應依原來之土地使用分區別（或用地別）管制」說明了此段在講「粗略的主要計畫剛發布，正在等待細緻的廣域細部計畫」的時候，要不要給予減免稅優惠。

「……如經都市計畫主管機關認定，仍應依原來之土地使用分區別（或用地別）管制……」這邊的「分區別、用地別」指的是轉換為都市土地以前依[非都市土地使用管制規則]編訂之「使用分區、使用地」通常是指較晚(69年後)才規劃的都市計畫地區。但倘若指涉69年以前擬定的都市計畫則應是指[土地法]的「地目、等則」制。

結論：說明二的意思是「較晚(70年後)才規劃的都市計畫地區內，在粗略的主要計畫實施後且細緻的廣域細部計畫尚未實施前，原來是農業用地者，可以適用減免稅優惠」。更精確地講，這一段只是「修法背景故事」，而整個前開說明二的意思乃是83/11/28台83財字第44533號函的意思（應注意此函可能僅能解釋特定狀況）。

91.6.24.台財稅字第0910453792號函說明三：「至如農業用地先經都市計畫變更為非農業用地，而於該次變更後業可按非農業使用分區編定利用，嗣後雖再經都市計畫檢討仍維持非農業使用分區編定，惟規定需完成細部計畫，始能按其編定用途使用者，其於繼承或移轉時，縱因細部計畫未完成而無法按變更後用途使用，並無前揭行政院函之適用。」

「……農業用地先經都市計畫變更為非農業用地……」指[農業用地]變更為[農業用地以外的編定]，精確一點講是「由『田旱(畑)養池林牧等地目』提升為『除農業區保護區以外的都市土地』」；不精確一點講就是「從非都市土地提升為都市土地這件事」發生了(多在60年前後)。

「……而於該次變更後業可按非農業使用分區編定利用……」指「由非都市土地提升為都市土地這件事」發生以後可以按「００分區」經營利用者。舉例為「提升為都市土地時編定為商業區者、提升為都市土地時編定為住宅區者……等」，而非「提升為都市土地時編定為道路用地者、提升為都市土地時編定為機關用地者……等」。

所以整個說明三對於「轉換為都市土地時編定為００用地者」並不適用！因為實際上這些用地只能被動等待徵收而不能完全經營利用，是弱勢者。

「……而於該次變更後業可按非農業使用分區編定利用，嗣後雖再經都市計畫檢討仍維持非農業使用分區編定，惟規定需完成細部計畫，始能按其編定用途使用者……」合併一起看又有不同意義，這邊的情境樣態是指「提升為都市土地時編定商業區，後來變更編定為住宅區並加上『附帶條件整體開發』限制者」，非指「提升為都市土地時編定為機關用地，後來變更編定為住宅區並加上『附帶條件整體開發』限制者」。

整個說明三希望排除的減免稅對象即是那些「本來就無限制可以自由經營利用者」。

補充，「……嗣後雖再經都市計畫檢討仍維持非農業使用分區編定，惟規定需完成細部計畫，始能按其編定用途使用者……」便是指「天啊，我們(政府)在60年不小心定太多公共設施用地(００用地)了，根本沒錢徵收跟開發，對於被限制著等待徵收的普通民眾真是不公平阿，趕快來補救，展開『公共設施通盤檢討』吧！」(73年-設計對白)，發生了這麼一段故事，而「公共設施通盤檢討」在73年以後催生了許多「附帶條件整體開發地區(須完成細部計畫才能建築，又稱附０、註０)」。

結論，說明三的意思是：「由非都市土地提升為都市土地時編定００區，後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制者，因為原編定００區時已經可以自由經營利用，所以不可給予減免稅優惠」。

91.6.24.台財稅字第0910453792號函說明五：「如農業用地先經都市計畫主要計畫變更為非農業用地，嗣後雖主要計畫再經1次以上檢討修正，惟如因細部計畫自始未完成法定程序而無法按變更後用途使用，其於繼承或移轉時，如細部計畫仍未完成，亦無法按變更後用途使用者，仍有上揭行政院函之適用。」

「如農業用地先經都市計畫主要計畫變更為非農業用地……」不精確地講同樣是指「由非都市土地提升為都市土地這件事」發生了。

「如農業用地先經都市計畫主要計畫變更為非農業用地，嗣後雖主要計畫再經1次以上檢討修正，惟如因細部計畫自始未完成法定程序而無法按變更後用途使用……」指「由非都市土地提升為都市土地，後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制者」。

結論：說明五的意思是「由非都市土地提升為都市土地(農業用地變更為非農業用地)，後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制者，可給予減免稅優惠」

總結說明三、五整體的意思是「由非都市土地提升為都市土地(農業用地變更為非農業用地)，後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制者，可給予減免稅優惠。但，由非都市土地提升為都市土地時編定００區，後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制者，因為編定００區時已經可以自由經營利用，所以不可給予減免稅優惠」。

(------整理------)

1.初編為００用地，後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制至今者，可給予減免稅優惠。

2.初編為００區，後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制至今者，不可給予減免稅優惠。

3.初編為００用地，中間曾經變更編定為ＣＣ區（不論經歷多少次變更，只要有某一次為ＣＣ區），後來變更編定為ＸＸ區並加上『附帶條件整體開發』限制至今者，不可給予減免稅優惠。

102.4.26.台財稅字第10200051730號函：「二、99年12月8日修正公布農業發展條例第38條之1第1項規定『農業用地經依法律變更為非農業用地，不論其為何時變更……』，其立法理由係農業用地經都市計畫變更為非農業用地之時點，如以72年8月3日後變更者為限，對72年8月3日前即變更為非農用土地之所有人顯具不公，故明訂「不論其何時變更」，亦即不以72年8月3日後變更者為限。至於變更為非農業用地後，或有再經多次變更為非農業用地情形，仍應以歷次變更後均符合該法條第1項第1款或第2款規定之審查要件，始有其適用。」

「……農業用地經依法律變更為非農業用地……至於變更為非農業用地後，或有再經多次變更為非農業用地情形，仍應以歷次變更後……」此處之「歷次變更」指「歷次由農業用地經依法律變更為非農業用地」非指「歷次由任何分區(用地)變更為任何其他分區(用地)」

結論：勿擴張解釋「每一次由任何分區(用地)變更為任何其他分區(用地)，都要符合農業發展條例第38條之1第1項第1款或第2款規定」。正確的解釋為「每一次由農業用地編訂依法律變更為非農業用地編訂（通常只有１次~）要符合農業發展條例第38條之1第1項第1款或第2款規定」。

建設課 詹盈傑技士 04-8761122轉276